服务导向型内部审计论文范文6篇
服务导向型内部审计论文范文第1篇
摘要：在激烈的市场竞争中，国有企业的总体战略目标将受到各种事件的影响，诸如经济、市场、产业、法律、信用、竞争等因素都会导致不确定性，不确定性带来了不利影响，也可能带来机遇，如果能够合理认识和有效管理企业风险，有助于优化企业资源配置，创造更大价值。传统的内部审计侧重于企業的财务审计和内控审计，发挥着监督和控制的作用，风险导向内部审计在涵盖原有内审职能基础上，发挥独立性和专业优势识别和分析企业潜在的和固有的风险因素，帮助企业合理制定有效的风险管理体系及风险应对策略，可以达到事半功倍的效果。本文首先从风险导向内部审计的含义着手，阐述了其在企业中所发挥的作用，然后进一步提出国有企业风险导向内部审计的应用，以此帮助国有企业提高内部审计在企业内部管理风险中的作用。
关键词：国有企业;风险导向;内部审计;应用
一、风险导向内部审计的含义及作用
风险导向内部审计是指审计人员不仅对被审计单位开展财务审计和内控审计工作，还对被审计单位的风险目标设定—事件识别—风险评估—风险应对—风险监控等风险管理流程开展审计，这种冷传统审计和风险控制相互结合的方法，有助于企业预测可能存在的风险，提前采取措施来加以防范，同时，对于企业现有的风险，能够进一步的加以控制，防止现有的风险给企业带来不必要的损失。
风险导向内部审计在企业中的作用主要有以下五个方面：第一，有助于企业对风险管理体系进行改进和完善。内审人员能够根据行业现状以及国家相关政策，并结合企业的未来发展战略识别和分析企业可能存在的风险因素，进而帮助其完善风险管理控制体系;第二，有助于从客观的视角分析判断评估企业风险。因为内审机构并不从事企业的经营活动，内审人员独立性的优势有利于他们从“旁观者清”的角度完成工作;第三，有助于企业制定有效的风险应对措施，因为内部审计人员具有专业知识和技能并且日常工作中经常接触到各种企业风险，借助于他们的专业识别和判断风险经验，有利于指导企业制定正确的应对策略;第四，有助于企业内部形成全面的风险意识，因为内部审计工作若是发现企业的风险问题，通过审计提醒能够影响企业的全体员工，有助于员工在各自的岗位上加强风险意识，对风险加以防范;第五，发挥高效和省力的杠杆作用。企业的风险管理部门能够根据风险导向的内部审计的结果，进一步地对风险进行识别、分析和控制，可以减少重复性的工作，同时提高企业风险管理部门的工作效率，能更加准确的进行风险应对措施的制定，及时防范危险性风险J烽低控制性风险损失，抓住机会性风险的机遇。
二、以风险管理为导向完善国有企业的内部审计
（一）国有企业要重视风险导向内部审计
大部分国有企业都依据相关法律法规设置了内部审计部门，但内部审计部门的工作模式大部分比较传统，职能仅限于传统的专项审计和监督检查，企业管理层对风险管理重视程度不够。原因是有的国有企业的现代企业制度、公司治理结构改革还没有到位，国有企业管理者的行政任务过重，所以国有企业管理者虽然对企业的风险管理有认识，但缺乏构建企业风险管理体系的能动意愿和具体措施。国有企业应该重新对内部审计进行定义，内部审计工作不仅仅是审查和监督，还需要为企业管理者提供风险导向咨询和确认服务，从而更好地把控好企业风险管理的第三道防线。
（二）内审人员要强化风险管理理念
内部审计不仅是单一的监督和控制的职能，它在向服务职能的方向转变。内部审计人员不仅需要做好事中和事后审计，更重要的是做好事前防范审计。对于国有企业运营中存有的风险，内部审计应该及时发现并提出相关的应对方案，以免造成企业的总体战略发展不如企业的预期。在内审人员的工作理念上，需要不断加强风险管理的宣传和引导，在具体的内审工作中，内审人员以国家的审计相关准则以及内部控制的相关规范为引导，基于责任感和危机感，根据自己长期内审工作的经验，以及对企业管理层的风险偏好程度的掌握和专业的分析，做出符合企业管理者要求的风险容量判断，把风险导向贯穿于审计工作始终。
（三）内审人员要提高风险管理业务综合能力
风险导向的内部审计对于内审人员的职业工作能力提出了更高的要求。《内部审计实务标准：属性标准1210专业能力》中要求的知识和技能对于传统的内审人员是必需的，风险导向内部审计的审计范围扩展到了识别风险、评估风险和应对风险，所以审计方法不再局限于函证、监盘、观察、检查、询问等方法，还需要结合企业风险管理，采用调查问卷、风险组合清单、SWOT分析、主要外部指数和内部指数分析、相关性分析、潜在事件分类图、敏感性分析、情景分析、压力测试等手段和方法获取相关信息，利用电子信息系统建模，对数据进行加工、判断，利用信息系统对超出容忍度范围的风险进行重点审计管理和报告。在内审工作中风险导向的内审人员必须具备对或有事项、不确定因素的敏感感知能力、不断汲取经验提高自我的能力，增强基于风险容忍度的风险判断能力。总而言之，风险导向审计模式要求内审人员基于传统的技术之上进行创新和改进，企业拥有高素质的内部审计人员，能为企业风险导向的内审工作开展提供极大的帮助。
三、风险导向内部审计机制在国有企业的应用
（一）建立并完善风险导向审计制度
虽然我国已经出台了内部审计有关工作的准则和法律法规，大部分国有企业都按照规定建立了相关的内审制度，但风险导向的内审制度还要求：一是明确风险导向的内审职能;二是扩大内部审计的工作范围，突破传统内审，增加风险管理因素;三是方法创新，结合传统的过程审计、事后审计模式，以系统管理的理念，根据企业所处的行业以及具体的业务内容确立稳定、高效、风险导向的内部审计制度。风险导向内部审计制度的建立和完善并不是一朝一夕的事，还需要企业根据运营的实际需要做出调整，从而持续地对于内部审计机构的工作给予制度上的支持，这样有利于内部审计机构与其他部门之间相互配合协调，促进内审工作的顺利完成，从而提高工作质量。
（二）以风险导向编制年度审计计划
内部审计对企业运营的各个环节的流程比较熟悉，在制定年度审計计划阶段：一是基于企业总体战略的要求，对企业的内外部环境进行评估，从总体上客观的测算企业风险容量;二是结合内部审计总体计划，逐层分解审计内容，在审计内容中贯穿收集风险管理信息模块的子项目;三是制定具体的内部审计计划，包含传统审计事项和风险导向的指标体系。
（三）实施风险导向内部审计
一是严格按照事先制定的内审计划开展工作;二是选择合适的审计方法组合，在全面审计之外对潜在风险进行识别和记录;三是在审计的基础上，考虑企业经营中的潜在风险，区分危险性风险、控制性风险和机会风险，结合多种分析方法，测试其是否超出企业的风险容量，是否会为企业带来机遇。在进行内部审计的同时取得风险管理的有关信息，帮助企业更好地进行内部控制和风险控制。
（四）风险导向内部审计报告
风险导向审计报告应该注意以下几点：第一服告的重点内容是被审计单位内部控制，但应增加风险识别、风险评估的内容，并应客观说明风险识别、风险评估的具体过程、方法、结果;第二，报告中应该对所识别的风险性质、等级予以描述，描述方法应该有理有据，通俗易懂;第三，报告应该提出关于风险管理的改善建议，尤其要考虑风险管理运行对企业的发展战略的重要影响。第四，应该对报告中风险管理部分的使用范围做出说明，为企业决策层、管理层研究风险管理方案提供参考。
四、结束语
综上所述，由于企业所处的行业和环境较为复杂，其中的风险因素对企业经营影响不一，通过风险导向与企业内部审计相互结合，强化两者在国有企业内部审计中的综合应用，有助于国有企业更好的发挥社会主义经济发展的核心作用，同时为国有企业的风险管理和内部控制助力，促使国有企业能持续健康的发展。
参考文献：
[1]孙迎迎.效益导向型内部审计在国有企业中的应用[J].纳税，2019，13（24）：172+174.
[2]黄建喜.国有企业风险导向内部审计的应用探讨[J].时代金融，2019（23）：81-82.
[3]邓梅芳.风险导向内部审计在国有企业的应用探讨[J].财会学习，2019（21）：161+163.
作者简介：
朱园，杭州西湖文化旅游投资集团有限公司，浙江杭州。
服务导向型内部审计论文范文第2篇
摘要:本文着重阐述实际工作中通过对风险导向审计的运用后，对企业的风险管理的影响，总结出内部审计在风险管理中应发挥的作用及对风险的规避，再结合所在企业风险管理的现状及所存在的问题，进而提出风险管理的紧迫性及风险审计的对策。
关键字:风险导向审计;风险管理;风险管理审计
一、风险导向审计的相关概念及在工作中的初浅应用
笔者面对更多的审计任务为施工建设项目的审计，在实际工作中总结出了自己的一些审计思路与方法。随着企业规模的不断扩大和经营范围的不断拓宽，施工任务在逐年上升，这样被审项目就增加了。由于人力不足，每年不可能对所有的项目都进行审计。首先，将所有项目按业务板块分类，根据不同板块的行业特点、产业政策和单位在该板块的施工技术难度系数及管理经验，以板块为单位按重要性排序。其次，在每个板块中按照项目的投资性质和施工产值及利润空间大小进行排序，并结合企业所确定的战略规划，处于施工中前期的品牌项目、国家重点建设项目加大比重系数。最后，在重点系数排在前15位的项目中再按照项目经理的管理经验、能力、责任感及项目的人员配备并结合基层各方职工所反映的情况确定审计对象。
根据平时所掌握的一些情况，通过职业判断设计有针对性、技巧性的调查问卷，在进驻工作点开见面布置会时，按照职工花名册按业务性质随机抽取一部分职工以无记名形式填写调查问卷。后来为了缓解紧张情绪，获取职工个人邮箱名单后以邮件的形式发出，反馈的问卷真实性、全面性都有了很大提高，实践证明效果很好，为风险的确定及测评获得第一手证据提高了效率及准确度。
二、风险管理的概念及内部审计在风险管理中应发挥的作用及风险规避
IIA在其《内部审计实务标准》工作标准2100—工作性质中规定，内部审计活动评价并帮助改进组织的风险管理、控制和治理体系。具体而言，内部审计要监督、评价机构风险管理体系的有效性。内部审计师在开发和管理风险管理过程中所起的积极作用有别于在“风险归属”问题上起的作用。为了避免参与“风险归属”问题，内部审计师应该要求管理层证实其在确定、防范、监测风险及决定风险“归属”方面的责任。
总之，内部审计师可以促进风险管理过程的建立或使风险管理过程的建立成为可能，但是，不应该“拥有”已确认的风险或负责对这些风险的管理。
随着总公司的整体上市，对全系统的规范管理提出了更为严格的要求，机遇与挑战并存，企业的风险管理也将逐步提到议事日程上来，同时内部审计也面临风险审计的挑战。由于我们所在的企业为国有企业，在公司治理方面还存在很多没有解决的问题，这些都将加大对内部审计的风险。下面就现阶段国有企业风险审计的既有风险与本系统将面临的风险发表一下个人见解。
三、现阶段国有企业风险审计的既有风险与本系统所面临的风险
1.国有企业风险审计的既有风险。现阶段尽管国有企业的公司治理已经取得了一定的成绩，但我们必须清醒地看到，国有企业规范治理，特别是对经营者的有效制衡，还没有得到实质性的解决。（1）所有权“虚置”（2）国有股“一股独大”，对中小股东利益保护不足（3）内部人控制（4）监事会监督不力（5）公司接管市场的形成环境不理想（6）信息披露存在严重漏洞（7）经理人市场不健全（8）经营者的激励机制不足（9）经营者考核指标体系不健全。
2.基于以上国有企业的管理现状，市场化进程的加剧给企业的管理带来了机遇，同时也使企业更加的公开化、透明化，当然企业所面临的风险自然就增加了。像我们这样的大型国有企业经过上市后除了具有如上所说的既有风险外，其自身的一些个性特点在市场经济环境下所面临的风险更应该引起重视。
(1）由于施工企业自身所存在的地域广、人员多的特点，管理难度大，往往存在上面的制度执行不到位的现象，上面风声大、下面基层的雨点小，信息传递的结果不断弱化。这种信息化管理水平低下的后果就存在有令不行管理空缺的风险。
(2)从集团的角度即要遵循总公司一定的战略规划，从资源的整合、优化重组中要走总公司做大做强跨国大企业的路线，这样企业所面临的战略风险的弹性相对就小了。在市场经济中所遵循的竞争规则便是“弱肉强食”，使资源向“强者”中云集，实现资源的优化配置。所以有些集团在总公司的发展壮大过程中就有被“强食”的风险。
(3)从整个总公司系统的角度以纵向来看，即使要求实现扁平化管理，但现在至少还有四级管理，甚至有的地方还存在五级管理，尤其是四五级管理层认为大利益难以裨益于其自家的“小利益”，从而强调自己的小集团利益而不执行上层的指令，并且有些制度不具有强制约束力，从而“各自为政”，很难形成合力。这势必会出现管理执行的弱化，管理失控的风险。
(4)对风险理念的认识程度不足。由于历史的原因，在一些国有企业尤其是中央大型国有企业中长期形成的“瘦死的骆驼比马大”，再怎么着那也是国家的，不会让我们饿死。“春风”不渡“玉门关”，鞭长莫及，再大的风险有上层顶着呢。
(5)管理职责与权限不明晰，责任追究不到位。出了问题造成项目亏损资产流失后给点罚款、来个降职，转随其后换个地方或换个职位仍然大行其道或安然无事。
四、企业风险审计应注意的事项
1.制定审计计划时以被审计单位风险为导向
内部审计机构在制定长期审计规划、年度审计计划时，首先应该识别企业在长期、短期发展中面临的各种风险，包括主要、次要风险；经营风险；财务风险；法律风险等，在此基础上来实行未来审计的规划以及年度计划。
2.审计人员要从更高层次关注风险
内部审计在风险管理的过程中，要纵观全局，有的放矢。不仅要仔细审视企业经营过程中每个风险的节点，更要理清关键性的风险和风险的关键性环节，对风险的估计要有整体的把握，要考虑风险管理对组织的价值具有的前瞻性。
3.风险审计的直接服务对象是企业高级管理层和决策机构
作为市场经济最基本组织，现代企业都是风险自担的实体，风险管理水平将是关系企业成败的最重要的因素，尤其是我国企业今后要面对国内国外两个市场，竞争对手更多的是那些管理科学、机制相对健全的跨国公司，所以企业的风险管理事项一般都是企业最高管理层和决策层需要必须考虑的。
4.企业风险审计要与内审职责匹配
风险管理作为内部审计一个新的涉及领域，内部审计人员要想成为风险管理专家，不仅要懂得财务会计及相关法律法规，熟练地运用内部审计标准、程序和技术，还必须具备相应的风险管理素质和技能。在全球经济一体化，信息化技术飞速展的今天，内部审计人员除了要扎实专业技能外，更应丰富专业风险管理的知识和技能，精通现代管理信息技术和先进的管理技术手段。通过精湛娴熟的专业胜任能力来协助组织预防和减少的风险，改进管理和提高效率。
5.风险审计要求内部审计更多地发挥咨询职能
风险管理是一项事前性的预防工作，风险审计要真正发挥作用也必须走在前面，在监督、评价、咨询职能中，内部审计的咨询职能在风险审计中显得尤为重要。而要发挥好咨询功能，内部审计就需置身于风险管理之中，内部审计在风险管理中扮演的角色对组织机构整体成功至关重要。内部审计要作为风险管理过程的参与者、协调者、要真正融入到企业管理体系中，要真正置身于公司的治理和风险管理过程之中。
6.及时沟通至关重要
风险的不确定性，要求内部审计在风险管理过程中，加强沟通的力度，拓宽沟通的层面，丰富沟通的渠道，更新沟通的手段，加快沟通的进程。内部审计机构与被审计单位、组织管理层之间，应积极沟通彼此意见，充分体现参与式内部审计“以人为本”的理念。
8.分清组织可接受风险和个人可接受风险
内部审计在风险审计中必须关注一个问题是企业所能够接受的风险是否与职员个人风险喜好程度有明确的界限划分。对于那些风险偏好高的个人而言，当其可以控制的资产不是个人资产的时候，如果没有很有效的内部控制来约束，就很有可能其自身的风险投资行为导致企业的毁灭。如中航油巨亏陈久霖事件就是非常典型的，所以内审人员对此应该密切关注，对可疑或相关审计发现要及时向更高机构报告或者披露。
经过以上论理论与实际工作经验的论述得出三者之间的关系：
参考文献：
[1]中国内部审计协会编译《内部审计实务标准》（2001年修订本），中国时代经济出版社.
[2]尹维喆:《现代企业内部审计精要》，中信出版社.
[3]李金华:《审计理论研究》，中国时代经济出版社.
[4]李三喜:《内部审计规范精要与案例分析》，中国市场出版社.
[5]《审计文摘》2007年第八期、2008年第二期.
[6]谷书堂:《社会主义市场经济理论研究》，中国时代经济出版社.
服务导向型内部审计论文范文第3篇
摘要：加强农村审计监督，是乡村振兴背景下“治理有效”的有力保障。风险导向审计是一种科学、有效的审计模式，其在农村审计中的应用还有待于广大农村审计人员的积极探索和实践。在农村审计中应用风险导向审计模式，能够提高审计效率，降低审计成本；能够保证审计质量，避免审计失败。在具体应用这一模式时，首先要实施风险评估，识别错弊风险；其次要实施控制测试，确定控制效果；最后要实施实质性测试，锁定错弊事实。这样就可以有的放矢，达到事半功倍的效果。
关键词：风险导向审计 审计模式 农村审计
农村审计是由农村审计机构依照法律、法规的规定，运用专业的方法，按照规定的程序，对农村集体经济组织及其所属企事业单位的财务收支和经营管理活动的真实性、合法性和效益性进行审查、评价及鉴证的一项独立性经济监督活动。农村审计对于规范农村集体“三资”（即农村集体资金、资产和资源）管理，提高集体财产使用效益，落实党和国家惠农政策，维护广大农民群众合法权益，促进农村健康和谐发展等方面，均具有重要意义。加强农村审计监督，是乡村振兴背景下“治理有效”的有力保障。
一、风险导向审计模式的基本内涵
审计模式是审计导向性目标、范围和方法等要素的组合，它规定了如何分配审计资源、控制审计风险、规划审计程序、获取审计证据和形成审计结论等一系列问题。随着审计环境的不断变化，审计人员所采用的审计模式也在不断调整和完善，先后经历了账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计三种审计模式。
账项基础审计是以会计账目为基础，通过直接对被审计单位的会计账目进行详细审查，以实现查错纠弊目的。这是在20世纪初期及以前的审计实践中广泛采用的一种审计模式。
制度基础审计是以了解和评价被审计单位的内部控制为基础，确定实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，以最终实现审计目标。这是在20世纪40年代以后审计人员普遍采用的一种审计模式。
风险导向审计又称风险基础审计，是以风险的识别、评估为基础，以控制审计风险水平为导向，计划审计工作，确定实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，以最终实现审计目标，它是在20世纪70年代以后审计人员所广泛采用的一种审计模式。下面通过一个例子来说明三种审计模式的主要区别：
某市审计局为了贯彻党和国家全面建成小康社会的总体目标，落实精准扶贫政策，拟对全市范围内的某专项扶贫资金实施审计，以查明各乡镇扶贫资金是否精准、及时、足额兑付到户到人。下面是审计人员对三个乡镇分别实施审计的具体做法：
对甲乡镇的做法。审计人员调取了“扶贫对象及资金兑付汇总表”后，根据汇总表内所列各村扶贫对象，分别到各村逐户亲自调查，不但要调查表内所列扶贫对象本身，而且还要调查除此之外的其他农户，以确定扶贫对象的列报是否“精准”，资金兑付是否及时足额。
对乙乡镇的做法。审计人员调取了“扶贫对象及资金兑付汇总表”后，并未直接对汇总表内所列项目进行逐一核实，而是先调查了解该乡镇关于扶贫资金管理方面的相关内部控制，包括管理部门、职责划分、兑付流程等方面的内部控制情况，并评价这些相关内部控制的设计是否合理、执行是否有效。在此基础上，针对扶贫资金管理内部控制的薄弱环节，对汇总表内所列各村扶贫对象实施重点抽查。
对丙乡镇的做法。审计人员调取了“扶贫对象及资金兑付汇总表”后，也未直接对汇总表内所列项目进行逐一核实，而是围绕扶贫对象及资金兑付的错弊风险开展工作。审计人员先调查了解该乡镇的基本情况，包括经济发展水平、所辖自然村及其人口数量规模、乡土风俗习惯、扶贫资金的总体规模及与其他乡镇的比较数据、扶贫资金管理的相关内部控制，等等。并通过走访乡镇政府主管人员及各村有关人员，弄清各村总体状况，包括两委成员基本素质、村级财务治理结构、扶贫对象遴选程序等。在调查了解上述基本情況的整个过程中，审计人员时刻不忘记发现和评估与扶贫对象及资金兑付相关的错弊风险，并将识别的这些风险逐一记录下来。然后，根据识别的这些风险，评估其发生错弊的可能领域及其重要程度。最后，针对识别和评估的错弊风险实施进一步审计程序，重点审查扶贫对象确定和扶贫资金兑付过程中容易发生错弊的高风险领域。
综上所述，审计人员对上述三个乡镇的审计工作，分别采用了不同的审计模式。其中，对甲乡镇采用的是账项基础审计模式，对乙乡镇采用的是制度基础审计模式，对丙乡镇采用的就是风险导向审计模式。
二、风险导向审计模式在农村审计中的应用目的
风险导向审计模式从其诞生以来，就被广泛应用于注册会计师审计领域。随着这一审计模式被审计界的普遍认可和推广，在政府审计和企业内部审计领域，也开始逐步推行风险导向审计模式。而在农村审计领域，由于种种原因，目前采用风险导向审计模式只能是一种尝试。
（一）提高审计效率，降低审计成本
在账项基础审计模式下，审计人员关注的重点是审计项目本身。虽然能够揭示出一些问题，但耗时费力，效率低下，在审计对象数量庞大、审计人员力量不足的现实状况下，采用这种模式显然并不合适。
在制度基础审计模式下，审计人员关注的重点是被审计单位的相关内部控制，是在评审内部控制的基础上，确定审计的重点领域。虽然在一定程度上提高了审计效率，但由于内部控制存在的固有局限性，特别是被审计单位串通舞弊的情况下，往往会使审计方向发生偏离。
在风险导向审计模式下，审计人员所关注的重点是被审计单位发生错弊的风险，所需了解的内容，不仅仅是被审计单位的相关内部控制，而是包含被审计单位相关内部控制在内的所有经营管理环境，包括外部环境和内部环境。这样，审计人员在整个审计过程中，就可以将注意力集中于错弊风险的识别、评估和有效应对上，将审计资源安排于错弊发生的高风险领域，有的放矢，更好地解决了抽样审计的随意性和审计资源分配不当的问题，不仅可以大大提高审计效率，而且减少了无谓的审计工作，从而也能够有效降低审计成本。
（二）保证审计质量，避免审计失败
所谓审计失败，是指审计人员由于未能恪尽职守，违背审计准则的相关规定，导致出具了错误的审计意见。出现审计失败，审计人员是要承担法律责任的，所以，审计人员要保持职业谨慎，采用科学的审计理念和先进的审计技术，尽量避免审计失败的发生。
风险导向审计模式要求审计人员将被审计单位的财务报表看作是环境影响的结果，以对被审计单位的风险评估为导向，更加关注被审计单位的外部环境和内部环境，从源头上准确地识别和评估与财务报表相关的重大错报风险，据以计划审计工作，合理分配审计资源，从而能够有的放矢，达到事半功倍的效果。因此，采用风险导向审计模式，不仅可以提高审计效率，而且能够保证审计质量，避免审计失败。
农村审计有其自身的特点。一方面，审计对象复杂多样。从行业结构看，既有农、工、商，又有交、建、服；从经营形式看，既有集体经营和承包形式，又有联营和股份形式。而且，各地农村数量多，人员流动大。农村审计的职能，既包括监督，又包括评价和鉴证。这就决定了农村审计工作的复杂性和艰巨性。另一方面，审计力量严重不足。虽然农村审计的主体可能涉及政府审计和注册会计师审计，但是，按照现行的《农村集体经济组织审计规定》（农业部【2007】第6号令），承担农村集体经济组织审计工作的机构是各级农村经营管理部门。目前，全国范围内普遍推行了村级会计委托代理制这一农村财务管理模式，在村级会计委托代理制下，农村经营管理部门既承担着受托管理村级账目和资金的职责，又承担着农村审计职责。这两项不相容的职责集于一身，不但有悖于审计的三角委托代理关系，而且导致农村审计力量的严重不足。
基于上述分析，可以得出结论：农村审计的特点，客观上更要求审计人员要与时俱进，转变思想，尽快适应乡村振兴的国家宏观战略要求，积极采用风险导向审计的思维模式，实现乡村治理现代化。
三、风险导向审计模式在农村审计中的应用策略
风险导向审计模式不只是一种先进的审计理念，作为一种审计模式，自有一套有效的审计程序。这套审计程序，大致可以概括为两步：第一步为风险评估程序，第二步为风险应对程序。可以说，风险评估的目的是：收集情报，寻找审计线索；风险应对的目的就是：查明真相，形成审计结论。所以，风险评估程序做得好不好，直接影响到风险应对程序做得对不对。
（一）实施风险评估，识别错弊风险
风险评估的工作内容就是了解被审计单位及其环境，工作目的是识别和评估被审计单位存在的错误和舞弊风险，工作方法通常包括询问相关人员、观察被审计单位有关场所及活动、检查有关文件资料等。所以，在农村审计中实施风险评估程序，就是要始终围绕寻找和发现错弊风险这一目的，采用询问、观察和检查等方法，去全面而深入地了解被审计单位及其环境，以为实施下一步的风险应对程序提供依据。比如，本文前面提到的审计案例，假如审计人员通过实施风险评估程序，获悉下列情况：a某扶贫对象与该村两委会成员具有近亲关系；b某扶贫对象系单身，常年在外打工，多年未归，或已去世；c某村民主理财小组成员不懂业务，责任心不强，职责形同虚设。上述情况都是审计人员通过走访等方式了解到的重要信息，都存在一定程度的错弊风险。其中：情况a，有任人唯亲、截留私分的风险；情况b，有贪污挪用、虚报冒领的风险；情况c，有审核把关不严、财务收支混乱的风险。风险找到了，下一步审计程序的思路和重点也就有了。
（二）实施控制测试，确定控制效果
所谓控制测试，是指审计人员对拟信赖的内部控制所执行的测试程序，以确定其运行是否有效。控制测试并非是必须的程序，因为审计人员的最终审计目的毕竟不是对被审计单位的内部控制出具意见。只有当审计人员打算信赖被审计单位的内部控制，并且因信赖内部控制而减少的实质性程序工作量大于执行控制测试工作量的时候，审计人员才会认为实施控制测试是明智的选择。例如，上述审计案例中，审计人员通过调查了解，发现被审计单位民主理财小组的职责形同虚设，那么就不会再对其相关的内部控制执行测试，而是会直接根据评估的重大错弊风险进入实质性程序。再如，审计人员通过调查了解，认为被审计单位扶贫资金管理严格，兑付程序规范，扶贫资金直接由财政部门根据农业经营管理部门上报的扶贫对象信息表，通过“一卡通”及时、足额兑付到了本人，而不经过其他部门和个人之手。这样的兑付程序就可以避免扶贫资金被中间环节截留、贪污、挪用、冒领等违法违纪问题。假如审计人员认为，被审计单位关于扶贫资金的兑付内部控制设计合理，打算相信，就可以再通过执行必要的控制测试，以确定这些内部控制的执行是否有效，是否真正值得信赖。如果控制测试的结果表明是肯定的，则审计人员就可以大大减少对该被审计单位扶贫资金兑付环节的实质性测试，转而将审计重点放在其他高风险领域，如扶贫对象的遴选环节。
（三）执行实质测试，锁定错弊事实
所谓实质测试，又称实质性程序，是审计人员对被审计项目本身所执行的测试程序，以确定其是否真实、合法、完整、有效。实质测试是必须的程序。审计人员只有通过实质测试之后，才能最终对被审计项目形成审计结论。可以这样说，前述的实施风险评估和控制测试，都是为审计人员实施实质测试作铺垫。打个比方，渔民下海捞鱼，首先要知道在汪洋的大海里，哪个地方不会有鱼，哪个地方会有鱼，会有什么样的鱼，是大鱼还是小鱼。这些问题对渔民能否捞到鱼、会捞多少鱼显然起关键作用，这些问题渔民心里有底了，捞鱼工作就可以一帆风顺了。审计人员所实施的风险评估以及控制测试，其实就是为了解决上述是否有鱼和哪里有鱼的问题，而实施实质测试，就属于真正的“捞鱼”工作了。
参考文献：
[1]刘明辉，史德刚.审计[M].大连：东北财经大学出版社，2018.
[2]杨明增，任庆玲.现代风险导向审计模式运用及其研究[J].中国注册会计师，2015（3）：95-96.
[3]李歆，潘禹帆.农村审计定位与审計模式改进[J].财会通讯，2017（13）：97-99.
[4]宋志明，袁建华.农村集体经济组织审计模式创新研究[J].新会计， 2019（8）：43-46.
[5]周秋琴.探讨风险导向审计模式在审计实务中的运用[J].中国管理信息化，2019（19）：14-15.
（作者单位：青岛农业大学管理学院）
责任编辑：宗宇翔
服务导向型内部审计论文范文第4篇
20世纪80年代初，在高风险社会环境的背景下，美国审计界最先建立起了审计风险模式，标志着现代风险导向审计的产生。银广夏、东方电子事件发生后，国内审计职业界开始反思审计失败的原因，认为国外比较成熟的现代风险导向审计，可以有效避免审计失败问题的发生，呼吁国内推行现代风险导向审计模式，以降低审计风险。所以，对现代风险导向审计模式的理解以及在我国的适用性进行分析就显得十分重要。
一、现代风险导向审计的概述
(一)现代风险导向审计的界定
现代风险导向审计也可称为“风险基础审计方法”。它要求审计人员在对被审计单位的内部控制充分了解和评价的基础上，判断、分析被审单位的风险所在及其风险程度，通过审计风险模式，对风险进行量化，把审计资源集中于高风险的审计领域，针对不同风险因素状况、程度采取相应的实质性测试，将审计的剩余风险降低到可接受水平，达到降低检查风险、节约审计成本的目的，有助于审计人员确定财务报表各部分发生错弊的可能性，从而有利于分配审计资源，提高审计效率、效果。
(二)现代风险导向审计和传统审计的区别
现代风险导向审计和以制度基础审计等传统审计方法的主要区别有以下几点：
审计的基础不同。制度基础审计以内部控制制度为基础，而现代风险导向审计则以风险评估为基础，其不仅重视与内部控制系统直接相关的因素，而且也重视各种环境因素。
审计方法不同。虽然两者都运用抽样审计技术，但相对于制度导向审计来说，现代风险导向审计的抽样技术是更完全意义上的审计抽样。另外，现代风险导向审计更着重于运用分析性测试方法。而制度导向审计并不重视也没有充分利用分析性测试。
审计模式不同。制度基础审计模式是以内部控制为核心。在现代风险导向审计模式，内部控制评价的结果只是影响审计风险的因素之一，它还综合考虑了其他风险因素尤其是固有风险。
审计关注重点不同。制度基础审计只是侧重于对被审计单位自身情况的研究。而现代风险导向审计考虑的因素比制度基础审计更为全面。它以审计风险的分析和控制为出发点，促使审计人员更加重视社会环境对审计的要求。使有限的审计资源发挥更大的社会效益。
二、现代风险导向审计产生的原因
现代风险导向审计产生的原因有多个，其中具体包括以下几个方面：
1、现代风险导向审计产生的社会因素
审计生存的基础是社会公众的利益需求。若不迎合这种需求，审计要么被淘汰出社会经济权责结构，要么继承生存但面临大量的指控。显然。审计职业界只能积极主动地寻找解决审计期望差距的途径。这是现代风险导向审计产生的最重要原因。
2、现代风险导向审计产生的经济因素
随着经济的发展和审计市场的竞争日益激烈。会计师事务所为了能在审计市场中生存和发展，只有降低审计成本。于是注册会计师在长期的审计实践中不断地改进完善，使审计方法趋向与合理解决问题的现代风险导向审计模式。
3、现代风险导向审计产生的技术因素
制度基础审计的内在缺陷及解决方法是风险基础审计产生的技术因素。现代风险导向审计的优越之处在于。它把审计资源倾向于高风险的审计领域，通过降低检查风险，从而把审计风险降低到审计人员可以接受的水平，提高审计效率并可以节约审计成本，有利于审计职业的生存与发展。
三、现代风险导向审计的利弊
(一)现代风险导向审计的优点
1、有利于审计人员全面认识被审计单位。审计过程是审计人员不断加深对被审计单位的认识过程。客观地讲，审计人员的认识过程应该是一个由表及里、逐步深入的过程，风险审计模式合理地体现了这个过程。
2、兼顾审计效果和审计效率。现代风险导向审计方法注重在保证质量的前提下提高效率。对被审计单位的了解。对内部控制的研究与评价，分析性测试在风险审计模式中均属于效率较高的审计手段，可以有效地降低审计风险，并有效地减少效率较低的细节测试工作。
3、有助于合理确定重要性水平。重要性与审计风险之间的关系要求审计人员在确定重要性水平时，不仅要考虑实际的或评估的审计风险以确保审计质量。也要考虑期望的或可接受的审计风险以提高审计效率。
4、能更好、更全面地控制风险因素。制度基础审计所关注的内部控制三要素为：控制环境、会计系统和控制程序。相比之下，风险导向型审计关注的控制制度为五要素：即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。注册会计师借助内部控制的评估，掌握应关注的风险所在，随之重点测试高风险领域，以确定收集证据的数量和性质。
(二)现代风险导向审计的弊端
风险评估出错会导致审计失败或审计无效。审计风险评估是现代风险导向审计的基础，贯穿审计的整个过程，在审计计划阶段、审计实施阶段和审计报告阶段都起着举足轻重的作用。因而，评估结果的正确与否，直接影响审计质量。
控制风险要素作为乘积因子的隐患。由于控制风险单独作为该模式的一个乘积因子，这样就可能为注册会计师的审计埋下了一个很大的隐患。原因很简单，首先控制测试得到的是内部证据，既然是内部证据就可以被管理当局操纵。
不能用于财务报表整体。理论上认为，审计风险模式不是对财务报表整体上使用的，因为这无助于做出审计证据的决策，也无法满足对财务报表审计整体审计风险的把握和控制。
四、现代风险导向审计在我国的应用
(一)我国现代风险导向审计存在的问题
1、停留在传统风险审计阶段
从行业发展的初期，我国就引进了传统的现代风险导向审计方法，到200i年，仍然停留在制度基础审计方法下的传统现代风险导向审计概念上，它和现代风险导向审计有着实质性的差别。在20世纪90年代中期，现代风险导向审计蓬勃发展的时候，我国由于受审计行业规模、研究水平等原因的限制，明显地落后了。
2、审计主体因素
会计师事务所的成本与经济效益问题。实施现代风险导向审计模式后，在审计计划阶段和执行控制测试阶段，注册会计师关注的范围扩大、程度加深。必然导致工作时间和审计成本的增加，在会计市场竞争激烈的情况下，成本的增加往往不能与收费同步增加。
注册会计师素质的差距问题。在实质性测试阶段运用分析性测试程序作为主要的获取审计证据的手段，而运用分析性测试程序，注册会计师需要根据被审计单位的具体情况，寻求数据问的内在关系来构建模式。在我国，目前还有相当多的注册会计师不具备运用这种方法的能力，这，必然妨碍到分析性程序成为实质性测试的重要手段。
3、审计程序软件的开发运用
西方各国财务数据的电子化已经非常普遍，这就大大地加快了审计速度，使运用分析性测试程序成为节约成本的重要手段。在我国不仅不具备这样的设备条件，同时我国大部分注册会计师缺少这方面的知识和技能准备。
(二)针对我国现代风险导向审计存在问题的对策
对于上述现代风险导向审计存在的问题，我们也应采取以下对策：
1、把现代风险导向审计模式与账项基础审计模式相结合
我们可将制度基础审计与现代风险导向审计有机结合。通过把现代风险导向审计中控制风险的理念和方法融合到制度基础审计中，使其他审计模式忽略审计风险的缺陷得到弥补。将会为探索适合我国的现代风险导向审计模式积累有益的实践经验。
2、审计主体方面
解决审计成本与经济效益问题，应在是否接受审计业务之前进行预备性调查，初步评估可能被审计单位的固有风险和控制风险。接受审计业务之后则应充分的进行审计成本预算，采用适当的审计程序来减少审计成本，提高审计效益。
现代风险导向审计的实施，要求审计人员具有更高的分析问题及解决问题的能力，所以应大力培养专业人才以及提升注册会计师谨慎的执业专业判断能力，完善制定执业后续教育的具体准则，加大对注册会计师的后续教育培训，不断在后续培训中提升注册会计师的综合能力。
3、加强审计程序软件的引进和开发
应引进国外先进的审计程序软件，这不仅可以减少审计成本，而且可以大大提高审计效率。在引进国外审计程序软件的同时，应开发适应我国企业的软件，使得现代风险导向审计能够更好的推行。
五、现代风险导向审计的发展趋势
现代风险导向审计是20世纪90年代才发展起来的，到目前为止，无论是在国际上还是在我国，并没有一套严密的现代风险导向审计体系。据统计，我国会计师事务所90％以上的业务是多元化的背景。他们不了解企业的经营状况，不了解整个行业，这是我们引进现代风险导向审计的最大障碍。现代企业的业务越来越复杂，相应的审计环境也变的越来越复杂，传统的审计方法已难以发现企业资产的缺失，而现代风险导向审计的出现正是解决此类问题的一个工具。但并不说明现代风险导向审计将完全取代以往的审计方法。在新审计模式未成熟前。原有的审计模式仍有可取之处。只有不断借鉴原有的审计模式，在实践中不断摸索新的技巧方法来丰富完善现代风险导向审计方法。
综上所述，现代风险导向审计作为制度基础审计的完善和发展，是现代职业审计的必然发展趋势，但其尚处于探索阶段，在实践中。尚无完整的模式可参照执行。即使将来有关现代风险导向审计的准则出台后，也需要在实践中不断完善。现代风险导向审计在我国还面临诸多困难，需要我们借鉴国际经验积极应对。我们相信现代风险导向审计是在原有方式方法上的发展，是一个继往开来、自然发展的进程，具备了许多创新的内容，是对传统审计模式的扬弃，是长期以来审计发展的必然结果。
服务导向型内部审计论文范文第5篇
[摘要]文章分析了现代风险导向审计产生的动因，论述了现代风险导向审计模式的概念及特征，着重探索了现代风险导向审计在我国实施过程中存在的问题，并针对这些问题提出了解决的对策。
[关键词]传统风险导向审计；现代风险导向审计；问题；对策
2006年2月，财政部出台的48项注册会计师职业准则的特点之一，是借鉴国际审计理念研究和实务研究的先进成果，引入了现代风险导向审计，制定了审计风险准则，并构成了整个审计准则体系的核心部分。可以预见，现代风险导向审计必将取代系统导向审计和传统风险导向审计，在我国注册会计师审计实务中被广泛运用。因此，有必要对在我国实施现代风险导向审计过程中可能遇见的问题进行系统分析，针对存在的问题提出解决的建议。
一、传统风险导向审计及缺陷分析
传统风险导向审计是通过对固有风险和控制风险的评估确定检查风险，并以此为依据决定实质性测试的时间、性质和范围的一种审计。其模型为：审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险。传统风险导向审计存在以下缺陷：
1．忽略对固有风险的准确评估
固有风险是指假设不存在相关内部控制的前提下，某一账户或交易类别连同其它账户、交易类别产生重大错报和漏报的可能性。由于对固有风险的评估包括的内容很多，如又要评估被审计单位的控制风险。因此，在传统风险导向审计下，基于稳健考虑，注册会计师直接将固有风险确定为高水平，即直接将其假设为100％。这就人为地割裂了内部控制与固有风险之间的联系，导致对固有风险的评估存在偏差，因而不能从整体上把握被审计单位的总体风险。
2. 对控制风险的评估结果可能失误
传统风险导向审计一般假定固有风险为最高水平，把重点放在对控制风险的评估上，依据对控制风险的评估结果，决定实质性测试的性质、时间和范围。由于控制测试的依据（如经济文件、会计资料、业务流程等）多数来自于被审计单位内部，容易被企业的管理者操纵，所以当存在被审计单位管理层舞弊情形时，而简单的控制测试未能发现串通舞弊，控制测试的结果就不能反映被审计单位控制风险的实际水平，从而降低了注册会计师发现重大错报风险的概率，由此可能导致错误的审计结论。
3. 缺乏对财务报表整体风险的评估和测试
传统风险导向审计要求注册会计师在评估被审计单位的固有风险时从财务报表层次和账户余额层次两个方面加以考虑。但最终结果是落实到账户余额层次而不是财务报表层次，可能会导致错误的审计意见的发表。具体表现是：第一，对控制风险的评估只重视对被审计单位的各种账户和余额实施控制测试，忽略了从宏观角度对财务报表层次重大错报风险的评估；第二，依据对管理层关于财务报表账户层面各个不同认定的审计结果，推测财务报表错报漏报的金额，其实质是对财务报表账户层面错报漏报的金额的简单相加，这种简单相加的结果有时并不能代表财务报表整体的特征。
4. 固有风险和控制风险的评估缺少可操作性
传统风险导向审计要求分别评估固有风险和控制风险，从理论上讲是可行的，从审计实践上看，缺乏可操作性。这是因为固有风险和控制风险同受企业内外部环境的影响，两者之间也相互影响，在实践中很难作出区分。另外，大部分审计程序都是多重目的，很难确定一项审计程序是为固有风险提供了审计证据，还是为控制风险提供了证据。
二、现代风险导向审计的概念及特征
一系列重大审计失败案件的发生，审计实务界开始反思传统风险导向审计在防止管理层舞弊和经营战略风险方面的不足，国外一些会计师事务所开始尝试改进传统的风险导向审计。2003年10月，国际审计和签证委员会发布了一系列新的审计风险准则，要求注册会计师更深入地进行风险评估，并对审计风险模型作出重大改动，至此现代风险导向审计开始确立。2004年COSO发布的《企业风险管理—整合框架》使得以评估重大错报风险为起点的现代风险导向审计日趋成熟。
1. 现代风险导向审计的概念
现代风险导向审计是以重大错报风险的识别、评估和应对做为审计工作的主线，并贯穿审计工作始终的一种新型风险导向审计。其审计模型用公式表示为：审计风险=重大错报风险×检查风险，因此，现代风险导向审计以评估财务报表的重大错报风险为主线，根据评估的重大错报风险实施具体的审计程序，最终将审计风险控制在可接受的范围内。
2. 现代风险导向审计的特征
与传统风险导向审计相比，现代风险导向审计具有以下特征：
第一、引入重大错报风险
现代风险导向审计要求注册会计师在审计过程中要以评估被审计单位财务报表重大错报风险为起点，并且规定注册会计师在审计前必须准确地评估被审计单位的重大错报风险，进而确定实施审计的范围和重点。注册会计师评估重大错报风险，不仅需要了解与财务报表项目和账户、交易相关的内部控制，而且更需要了解与财务报表相关的被审计单位的经营环境、行业状况、战略目标。此外，现代风险导向审计关注的内部控制构成要素已经超过了传统风险导向审计，包括内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险反映、控制活动、信息与沟通、监控等8个要素。
第二、审计重心前移
现代风险导向审计程序主要包括风险评估、控制性测试以及实质性测试，而且重点是风险评估程序。风险评估程序要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境，评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，分析被审计单位可能存在的高风险领域，并针对风险评估结果实施进一步的审计程序。现代风险导向审计的重心由控制测试向风险评估转移，不仅强化了风险评估程序，而且强化了风险评估对审计程序的指导作用，真正体现了现代风险导向审计的审计理念。
第三、审计证据的外部化
由于审计的重心从控制测试向风险评估转移，审计证据也从企业的内部向外部扩展。这是因为重大错报风险的评估，需要了解被审计单位的整体环境，包括企业的经济环境、法律环境以及影响企业生产经营的其他环境，并将环境证据作为企业外部证据的依据，从而为发现被审计单位管理层的串通舞弊和评估被审计单位内部控制的强弱提供强有力的证据。因此，现代风险导向审计下获取的审计证据不仅包括传统风险导向审计中实施控制性测试和实质性测试所获得的内部证据，还包括风险评估程序中了解企业及其环境所获得的外部证据，有利于注册会计师降低审计风险，提高审计质量。
第四、审计测试程序的个性化
传统风险导向审计采取标准化的审计程序，即对不同的审计单位和审计环境都采取相同的审计程序，注册会计师在审计过程中缺少随机应变和灵活运用的能力，必然导致客户对审计的预期值与审计结果之间存在着差距。现代风险导向审计要求实施风险评估程序，评估确定被审计单位的重大错报风险。即通过实施风险评估程序，测试企业的各个风险领域，针对不同的风险领域实施不同的审计程序。因此，在现代风险导向审计实施的过程中，注册会计师可以针对不同风险的客户，不同客户的风险，采用个性化的审计程序，从而克服了传统风险导向审计测试程序标准化的缺点。
第五、 审计思路的改变
传统风险导向审计下，注册会计师从交易的视角来评价审计风险，测试重大的会计交易。不足之处是过度地关注处理交易的会计技巧，而没有充分地关注它的经济背景，提高了审计师误解它们的背景、意义或目的的风险。而现代风险导向审计是从战略系统视角来评价审计风险，要求注册会计师在审计过程中运用自下而上和自上而下两条审计战线，并且两条战线同时作战。首先，运用自上而下的审计思路，从企业的经营环境、经营风险和战略管理分析入手，确定实施审计的重点和范围，进而对企业的经济业务做出实质性的判断，从而确定相关的审计程序。其次，要求注册会计师在实施审计程序的过程中充分运用重要性判断的原则，对审计结果进行取证。最后，结合自下而上的思路对财务报表的整体风险进行综合评估，形成最终的审计结论。所以，现代风险导向审计的审计思路，可以从源头和结果多方面出发，有利于揭露和发现被审计单位的财务舞弊现象，从而使审计思路更加完善和有致。
三、 实施现代风险导向审计存在的问题
1. 审计成本的提高问题
实施现代风险导向审计，可能导致财务报表审计成本的提高，主要原因是：首先，在计划和控制测试阶段，由于了解被审计单位及其环境的范围扩大、测试范围的拓展等，需要运用更多的专业知识和更复杂审计方法；同时从审计资料的收集、整理、分析、评估到审计风险的量化都需要花费注册会计师大量的时间和精力。因此，审计范围的扩大成本和审计时间的延长成本成为注册会计师在审计过程中不可忽视的潜在成本。其次，现代风险导向审计把审计风险的概念贯穿于审计程序的各个具体步骤中，注册会计师一旦发现问题，就要对存在问题的领域进行重新评估，必然会加大审计成本。最后，现代风险导向审计注重对被审计单位重大错报风险的评估，从而对人力资本提出更高的要求，需要更多有丰富工作经验的注册会计师，这就要求会计师事务所对注册会计师进行专业培训，使他们熟悉现代风险导向审计的各个流程以及在审计过程中应该注意的问题，增加了人力资本和物力资本的投入。
2. 审计人员的知识面狭窄和经验不足问题
现代风险导向审计的实施要求注册会计师具有开阔的视野、渊博的会计审计知识和相关知识和较高的职业判断能力，而现阶段我国注册会计师的知识结构和经验还难以适应现代风险导向审计的要求。这是因为：第一，虽然我国绝大多数审计人员通过了注册会计师考试，但是我国的注册会计师考试没有涉及会计、审计、财务管理、经济法、税法以外的内容，注册会计师也无法在实践中积累丰富的审计经验，难以形成较高的职业判断能力。第二，长期以来我国的会计师事务所开展的主要是会计和审计业务，没有涉及到经济、法律等其他方面的业务，导致注册会计师不了解被审计单位的经营状况、行业背景、战略目标、经营管理等方面的知识，也不具备运用数理模型分析推理的能力。因此，我国注册会计师缺乏正确评估客户的经营风险和舞弊风险的能力，无法针对评估结果实施个性化的审计程序。
3. 信息库和审计程序软件的建设滞后问题
现代风险导向审计要求注册会计师在了解被审计单位的宏观环境、监管环境、行业发展、经营状况的基础上分析和评估被审计单位的重大错报风险。首先，注册会计师只有在审计过程中收集到足够多的信息，才能更好的分析和评估被审计单位的重大错报风险。其次，为了保证审计方法的科学性，注册会计师还需要运用科学的手段对被审计单位的财务数据和非财务数据进行系统的统计。再次，注册会计师还需要运用正确、合理的审计方法对收集到的信息进行综合的分析和判断。然而，这些基本数据的取得，仅仅依靠被审计单位注册会计师的力量是远远不够的，这就要求会计师事务所建立强大的数据库系统，对收集到的零散数据进行筛选和加工，以满足注册会计师对被审计单位进行战略评价和风险评估的需要，从而为注册会计师的审计工作提供有效的数据支持。
目前，我国审计软件的开发不够理想，信息系统建设的速度比较缓慢，绝大部分注册会计师缺乏这方面的知识和技能。因此，我国在审计程序软件的开发速度和信息库的建设问题等方面还达不到现代风险导向审计的要求，导致客户信息储存量较少，数据的积累有限，从而影响了注册会计师对企业的整体风险和行业风险的分析。
4.法律、准则制度的不完善问题
我国注册会计师职业准则虽然正式引入了现代风险导向审计，制定了风险导向审计准则。但与其相适应的注册会计师执业的法律环境还不完善、相应的准则指南和其他配套规范还没有建立，这将影响现代风险导向审计的实施。
注册会计师执业法律环境的不完善主要表现：第一，我国的《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》等法律文件都是以行政责任为主，以刑事责任和民事责任为辅，特别是对民事责任的规定笼统不具体、缺乏可操作性。第二，注册会计师监管部门对审计质量的监管主要是检查注册会计师在审计过程中是否执行了所有常规的审计程序，而不是检查会计师事务所出具审计报告的质量，即所承担的审计风险，致使注册会计师和会计师事物所会重视常规审计程序而忽视重大错报风险的评估。第三，我国目前仍旧处于审计诉讼成本过高、审计诉讼率过低的阶段，致使企业的投资者起诉会计师事务所具有较高的难度。以上导致注册会计师和会计师事物所不会主动实施审计成本较高的现代风险导向审计上。
注册会计师职业准则方面存在的问题主要表现为：审计准则还没有细化为能够为注册会计师理解和掌握的细则或指南，审计人员难以将审计准则付诸实施；我国审计准则所涉及的风险评估内容只是对1992年COSO提出的内部控制的五要素的评估，即对控制环境、监督、风险评估、信息与沟通和控制活动的评估，对五要素的评估是为传统风险导向审计服务的，与国外会计师事物所开展的现代风险导向审计，对内部控制八要素的评估，即内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险反映、控制活动、信息与沟通、监控等不相一致。另外目前我国还没有依据八要素建立的企业风险管理框架，企业建立风险管理制度缺乏依据，会计师事务所评估重大错报风险缺少参考标准。
四、推行现代风险导向审计的对策
1. 完善审计程序、提供增值服务合理提高审计收费
针对实施现代风险导向审计而增加的审计成本，对会计师事务所而言，一方面，应高度重视重大错报风险的评估，制定完善的审计总体策略和合理的具体审计计划，以减少不必要的审计程序，力求在确保审计质量的前提下降低审计成本。另一方面，注意提供增值服务，例如注册会计师在审计的过程中可以为被审计单位提供改善企业的人员结构、完善企业的财务制度和内部控制制度等建议，甚至为企业建立风险管理制度献言建策，当客户意识到现代风险导向审计也存在增值服务，并为企业带来增值服务时，就可以在审计成本、审计收费中找到一个平衡点，进而可以合理的提高审计收费。
2. 提高注册会计师的综合素质、重构注册会计师的知识体系
目前，我国注册会计师具备的知识范围和职业能力，难以适应现代风险导向审计的要求。为了适应现代风险导向审计的要求，应从以下方面着手：首先，会计师事务所应该对注册会计师进行现代风险导向审计知识体系的培训，充分利用各方面的资源，及时调整培训工作思路，改善注册会计师的知识结构，使其不仅仅精通会计、审计等方面的专业知识，而且还应该使其掌握战略管理、薪酬管理、经济指标、业绩评价等前瞻性的知识。其次，会计师事务所应该优化注册会计师的队伍，改变会计师事务所的人才结构，促进人才结构的多元化发展。另外，会计师事务所还应该重视法律、电子商务、风险管理、工商管理等专业人才的培养，为现代风险导向审计对人才的多元化需求打下基础。
3. 会计师事务所应该建立数据库、大力开发审计软件
中国注册会计师协会应会同政府有关部门，建立各种级别的资料库，收集各个行业的资料，并且将各个行业所获得的信息及时在网上公布，从而实现会计师事务所、各级政府以及各个协会之间的联网。以解决会计师事务所收集数据能力方面的限制，满足会计师事务有效判断被审计单位的经营风险和行业风险的需求。
会计师事务所应建立功能庞大的数据库，建立客户档案，对注册会计师在审计过程中所需要的各方面的知识以及有关被审计单位的各种资料进行整理和归纳，并及时更新数据库，为注册会计师实施现代风险导向审计提供强有力的数据支持，以满足注册会计师在审计过程中及时了解被审计单位的经营战略、业务流程、风险评估和经营业绩等方面的需要。
我国应该大量进口国外先进的审计软件，不仅能使审计成本和经济效益达到平衡，而且还能提高审计效率。在引进国外审计软件的同时，我国应大力开发适应我国注册会计师实施审计程序的审计软件，从而可以直接对信息数据库进行加工和分析，并可以根据开发的审计软件自行检验，促进现代风险导向审计在我国的全面推行。
4. 加强法律、准则制度建设
为了有效推行现代风险导向审计，需要从以下方面加强法律法规建设：第一，在《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》等法律文件中明确界定普通过失、重大过失和欺诈行为的界限，增强审计法律的可操作性。第二，改变以行政责任为主，以刑事责任和民事责任为辅的法律现状，落实会计师事务所和注册会计师的民事赔偿责任。第三，健全诉讼机制，简化诉讼程序，严格业务检查制度，加大注册会计师行业的社会监督力度。
需要从以下方面加强准则制度的建设：第一，制定审计风险准则指南，使准则指南具有可操作性，主要应制定《中国注册会计师审计准则第1211 号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》、《中国注册会计师审计准则第1231 号——针对评估的重大错报风险实施的程序》准则指南。第二，依据2004年COSO发布的《企业风险管理—整合框架》修订《中国注册会计师审计准则第1211 号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》，使得审计风险评估内容扩展为对内部控制八要素的评估。第三，建议财政部会同大型企业、会计师事物所着手制定主要行业的企业风险管理框架，为企业建立风险管理制度提供制度依据，同时也为会计师事务所评估重大错报风险提供参考标准。
[参考文献]
[1]刘明辉.高级审计理论与实务 [M].大连：东北财经大学出版社, 2006:158-183.
[2]中国注册会计师协会.审计 [M].北京:经济科学出版社,2007:162-200.
[3]胡春元.风险基础审计[M]大连：东北财经大学出版社,2001:87-114.
Issues in Modern Risk-oriented Auditing and Its Countermeasures
WangLiyan
(Shijiazhuang University of Economics, Shijiazhuang 050031,China)
Key words：traditional risk-oriented auditing；modern risk-oriented auditing；problems；countermeasures
（责任编辑：张积慧）
服务导向型内部审计论文范文第6篇
【摘要】本文立足于人民银行内部审计逐步从合规性审计向风险导向审计、绩效审计等发展背景，积极探索风险导向审计在人民银行业务中的应用，分析基层人民银行在运用风险导向审计中出现的问题，并提出相应的对策建议，促进人民银行强化风险管控。
【关键词】风险导向审计 人民银行内部审计 风险管理
2011年，人民银行总行下发了《人民银行内审工作转型2011～2013年规划》，提出构建以风险为导向、以控制为主线、以治理为目标、以增值为目的的内部审计新模式，这种审计模式的转变是高效履行人民银行职责的客观需要。面对愈来愈复杂多变的国际经济形势和金融改革不断深化的国内形势，人民银行面临的内外部风险逐渐加大，风险事项的构成也趋于复杂。因此，适时开展风险导向审计既符合审计工作的发展方向，也是内审更好服务于中央银行履职需求，实现内部审计价值增值的重要突破口。
一、风险导向审计在基层人民银行业务中的探索应用
2016年，克拉玛依中支探索开展了货币金银业务风险导向审计，根据风险导向审计理论和人民银行业务实际调整了审计风险模型，即审计风险=系统风险（固有风险）×可控制风险，制定了风险导向内部审计应遵循“确立目标—风险识别—风险测量—等级认定—风险控制”的审计流程，并根据货币金银部门的履职目标建立了7个一级指标、21个二级指标和93个三级指标，规定各风险点的评估标准、内容和方法，形成较完善的风险评价体系，审计结果得到被审计部门的充分认可，同时内审人员也发现运用风险导向审计还存在一些亟待解决的问题。
二、风险导向审计在基层人民银行内部审计运用中存在的问题
（一）数据收集不完整未开发审计信息系统
风险导向审计模式的基础是通过了解被审计对象的履职目标、业务流程和控制措施，掌握翔实的数据开展风险评估和分析测试，然后针对风险点设计个性化的审计程序，分配相应的审计人力资源。然而，现阶段内审部门与央行业务部门之间尚未实现数据库连接，没有形成一个强大的信息网络系统，内审部门获取的信息数据主要依赖于过去开展的审计项目资料的积累，掌握的是被审计对象的历史数据，不能实时反映当前人民银行的业务风险现状，加之这些零星片面的信息没有形成风险状况的数据积累，影响了风险评估的客观性和真实性。
（二）风险的正确评估与量化的审计手段缺乏
一是对风险识别、风险度量、风险控制和风险监测等环节缺乏有效的技术手段和实用工具，主要依靠手工查看会计凭证、报表等审计方式，使内审人员在业务的风险量化上容易受个人素质和经验差异的影响，制约了风险评估技术的准确性和科学性；二是央行各项业务均实现电子化、网络化和数据集中，而内审人员由于没有参与这些系统的推广培训，对新系统、新业务的风险很难全面了解，导致实践中内部审计更侧重于对制度执行的检查测试，且大多依赖于详细审计或审计者个人经验判断的抽样审计方法，难以准确地界定抽样范围和重点，导致审计人员不能令人信服地解释抽样审计的结果，也无法利用这一结果对被审计业务进行客观公正的评价。
（三）审计检查程序与现行审计要求有一定的差距
风险导向审计是对各种风险进行全面了解、识别，侧重于对风险的判断和执行中存在的薄弱环节或缺陷，不特指已存在的违规情况，更多是对未发生风险的一种预警，作为一种风险提示作用，加之风险的存在也不是孤立的，涉及到主观能动性、客观局限性、系统完善性乃至整个政策有效性，且各种风险随时都处于不断更替、变化中，用整改问题的方法对待风险导向型审计的结论，不能够全面体现风险导向审计的成果转化。因此，现行制度对程序完整性的要求影响了风险导向审计的开展效果。
（四）内审人员素质不能满足风险导向审计需求
在风险导向审计模式下，要求内审人员根据已获得的被审计部门的信息，运用分析性测试程序获取审计证据，然而各风险要素的评估、审计证据收集的数量和方法，都与内审人员的素质息息相关，目前基层内审人员数理统计以及风险管理等方面的知识相对缺乏，他们对风险的预测尤其是对有关风险点、证据的判断多是凭工作经验做出的推理，具有较强的主观臆断性。
三、推动风险导向审计在人民银行内部审计运用的对策建议
（一）加强内审数据库建设
风险导向审计的核心是深入了解被审计对象所面临的各类风险和开展风险评估，因此，获取翔实丰富的数据资料是实施风险导向审计的关键，内审人员对被审计对象的风险评估结果与实地审计测试结果出入大小取决于其所掌握的信息资料的多少，因此建议总行在业务软件上开设审计接口，探索建立包括央行业务及管理流程等内容的风险数据库，明确风险监测变量、风险指标和评估标准等内容，加强对重点业务、重要岗位的风险监测，实现对审计所需数据实时采集加工、动态的监控，使内审工作走出“信息孤岛”，为风险导向审计的实施提供直接的信息支撑。
（二）探索推广计算机辅助系统应用
审计手段的现代化已成为改革的大趋势，因此要不断探索完善审计的模式和方法，对人民银行重要业务领域，如货币发行、支付结算、国库、会计、科技等部门开展审计时，通过总行层面提取审计数据，逐步探索使用计算机辅助审计技术，通过计算机辅助审计软件对海量数据进行筛选，实现快速分类、灵活分析，效避免人为因素的影响，提高分析的效率和精度，使审计结果更趋于科学、规范、合理。
（三）加快推进人民银行风险导向审计制度建设
通过借鉴国外和其他行业的先进做法和经验，制定符合人民银行内部管理体制和业务特点的风险导向审计操作规程，扩大审前调查和风险数据分析应用，不仅对违规事实进行确认，还要对潜在的风险事项和风险点进行提示和关注，要求被审计部门制定风险管控措施，使其逐步接受风险管理理念，发挥好内部审计监督与服务作用。
（四）培养专业化的内审队伍
内审转型是一种理念和方法的更新，需要我们深入学习研究国内外审计理论和方法，把握好风险导向审计的内涵和外延，并将其与央行业务进行有效结合，才能发挥好内部审计服务组织治理的作用；同时加强内审人才培养，使其不仅精通审计理论和会计知识，还要掌握数理模型分析、计算机和经济金融等知识，促进内审人员转变审计观念、拓宽审计思路，达到提高自身素质的目的。
参考文献
[1]中国人民银行广州分行课题组，风险导向审计在人民银行风险管理中的应用研究[J].南方金融.2008（09）.
[2]杨淑慧，龚文清.风险导向审计模式在人民银行内部审计中的运用研究[J].金融与经济.2011（08）.
[3]郑永兵.试论人民银行开展风险导向审计的基本路径[J].金融发展研究.2009（07）.
[4]刘新华，罗松，戴可.风险导向审计在中央银行内部审计中的应用思考[J].金融经济.2009（04）.
作者简介：王海容（1985-），女，汉，四川巴中人，任职于中国人民银行克拉玛依市中心支行，研究方向：金融与财务。
